一、 舞弊審計(jì)的程序
。ㄒ唬┍3致殬I(yè)的警惕性,在常規(guī)審計(jì)中注意發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象
在一個(gè)組織中,舞弊行為的最基本表現(xiàn),有為了組織獲利而進(jìn)行的舞弊行為和為了損害組織的利益而實(shí)施的舞弊兩種主要形式。但不管是哪種形式,舞弊者的直接目的都是期望個(gè)人從中獲利。例如,行賄、出售或轉(zhuǎn)讓不真實(shí)的或虛報(bào)的資產(chǎn)、故意做出不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓價(jià)格等,都是為了使 本組織獲利而進(jìn)行的舞弊;而行賄,把一項(xiàng)可能盈利的交易轉(zhuǎn)移給一個(gè)雇員或外人,貪污、有意地隱瞞或虛報(bào)事項(xiàng)或數(shù)據(jù)等,都屬于使本組織利益受損而進(jìn)行的舞弊。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施常規(guī)審計(jì)時(shí),需注意發(fā)現(xiàn)發(fā)生上述行為的可疑跡象,及時(shí)反饋給主要的職能部門(mén)。要做到這一點(diǎn),要求內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻保持職業(yè)的警惕性,注重從內(nèi)部控制制度分析入手,尋找薄弱環(huán)節(jié),以協(xié)助防止舞弊;同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具有足夠的關(guān)于如何防止知識(shí),以便于有能力識(shí)別舞弊行為。一旦判斷有舞弊跡象,內(nèi)部審計(jì)人員需要進(jìn)行評(píng)價(jià),以便做出是否需要采取進(jìn)一步行動(dòng)的決定。
。ǘ┍3致殬I(yè)的警惕性,及時(shí)將舞弊跡象通知組織內(nèi)的有關(guān)部門(mén)
為了避免超越審計(jì)權(quán)限而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員在明確了舞弊跡象并決定采取進(jìn)一步行動(dòng)時(shí),應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況通知組織內(nèi)的有關(guān)部門(mén),如紀(jì)檢部門(mén)、安全部門(mén)等。這是實(shí)施舞弊審計(jì)鵝必要和程序,如果不這樣做,就有可能跨越審計(jì)范圍,使 審計(jì)工作凌駕于其他職能部門(mén)的工作之上,從而導(dǎo)致“審計(jì)越權(quán)”的風(fēng)險(xiǎn)。 就內(nèi)部審計(jì)程序來(lái)說(shuō),即使是以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的方式來(lái)進(jìn)行,也不能保證一定能檢查出舞弊行為。
。ㄈ┍3謱徲(jì)的有效性,對(duì)舞弊行為進(jìn)行深入調(diào)查
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將舞弊的跡象通知了有關(guān)部門(mén)并獲得組織允許后,即可建議進(jìn)行必要的調(diào)查,同時(shí)著手實(shí)施跟蹤審計(jì)。在進(jìn)行舞弊行為調(diào)查時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)廣泛搜集審計(jì)證據(jù),評(píng)價(jià)組織內(nèi)部涉及舞弊的可能層次和舞弊人員的范圍,與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意與管理人員、法律顧問(wèn)和其他專(zhuān)家協(xié)作,同時(shí)應(yīng)考慮到調(diào)查范圍內(nèi)犯罪人員的權(quán)利及該組織本身的信譽(yù)。一旦通過(guò)調(diào)查過(guò)程得出初步結(jié)論,內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)舞弊行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。分析舞弊產(chǎn)生的大兵團(tuán),確定解決問(wèn)題的方法,明確是否應(yīng)對(duì)已有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂與完善,在此基礎(chǔ)上,擬定新的審計(jì)方法,以便幫助減少未來(lái)的類(lèi)似舞弊問(wèn)題的發(fā)生,并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),提高內(nèi)部審計(jì)的層次,更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的附加價(jià)值。
必須說(shuō)明的是,調(diào)查過(guò)程中一個(gè)關(guān)鍵的階段就是風(fēng)險(xiǎn)分析和控制月,注意違背誠(chéng)實(shí)的可性性,了解被審計(jì)者過(guò)去的表現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)違背誠(chéng)實(shí)的可能性,了解被審計(jì)者的過(guò)去表現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)分析中,評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估違法事項(xiàng)可能性的重要方法。誠(chéng)然,控制系統(tǒng)本身局限必性,它最大的缺陷就是無(wú)法控制合伙舞弊的行為發(fā)生,這是我國(guó)當(dāng)前許多腐敗問(wèn)題產(chǎn)生的根源所在。
。ㄋ模┏治璞讓徲(jì)的連續(xù)性,規(guī)范舞弊作業(yè)程序
舞弊審計(jì)實(shí)際上是在必要的情況下常規(guī)審計(jì)的延伸。因此,舞弊審計(jì)遵循常規(guī)審計(jì)的基本程序進(jìn)行。在實(shí)施,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)工作底稿,在調(diào)查詢(xún)問(wèn)后,局面證據(jù)的副本或放入審計(jì)工作底稿,并要有被詢(xún)問(wèn)者的簽名。此外,審計(jì)小組長(zhǎng)和審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)舞弊證據(jù)進(jìn)行檢查,以便為正確判斷舞弊的發(fā)生提供公分的依據(jù)。由于工作底稿的機(jī)密性和潛在的與它們有的訴訟等原因,因此,現(xiàn)常規(guī)審計(jì)不同,舞弊審計(jì)的工作底稿應(yīng)謹(jǐn)慎保存,以保證其安全,這種要求有助于確保得出充分的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)報(bào)告。
通過(guò)完整嚴(yán)密的審計(jì)過(guò)程,內(nèi)部審計(jì)人在得出明確結(jié)論的基礎(chǔ)上,將舞弊審計(jì)情況以書(shū)面形勢(shì)向組織的管理層報(bào)告,將舞弊審計(jì)情況以書(shū)面形式向組織的管理層報(bào)告。報(bào)告必須包括內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于是否有足夠的資料來(lái)進(jìn)行調(diào)查的結(jié)論,并總結(jié)所發(fā)現(xiàn)的建議,以便為作出決定提供依據(jù),還需要說(shuō)明的是,與常規(guī)審計(jì)的不同之處是舞弊審計(jì)報(bào)告的必需就必須提交給法律顧問(wèn)進(jìn)行審查,以保證報(bào)告內(nèi)容的合法,最大限度的減低舞弊審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
。ㄎ澹┪璞讓徲(jì)的常用方法
當(dāng)前,在國(guó)外,企業(yè)組織的高級(jí)管理層特別重視開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部的舞弊審計(jì)工作,這是因?yàn)楣芾砣藛T認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織 的業(yè)務(wù)和控制都比較熟悉,因此,與外部審計(jì)人員相比,內(nèi)部審計(jì)人員容易發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題。另外 ,內(nèi)部審計(jì)人員在本質(zhì)上關(guān)注的是控制,這自然就包括對(duì)舞弊的控制在內(nèi),因此,實(shí)施舞弊審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員的基本職責(zé)之一,與組織內(nèi)的其他職能部門(mén)相比,內(nèi)部審計(jì)人有優(yōu)勢(shì)發(fā)現(xiàn)舞弊嫌疑。在這樣的背景條件下,內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施舞弊審計(jì)的方法也日臻完善,逐漸形成體系,具體形式有:
1、發(fā)展誠(chéng)實(shí)方案,實(shí)施檢查特權(quán)。企業(yè)組織內(nèi)的有關(guān)職能部門(mén)攜手并肩,全面檢查舞弊行為時(shí),促進(jìn)組織內(nèi)員工朝著誠(chéng)實(shí)的方向發(fā)展,在這樣的要求下,高級(jí) 管理層的特權(quán)受到全體員工的監(jiān)督與檢查。此外,提倡職業(yè)道德,避免利益沖突,避免管理層濫用職權(quán),鼓勵(lì)檢舉揭發(fā),使舞弊行為發(fā)生的可能性受到限制與制約。
2、“紅旗”標(biāo)志法。其實(shí) ,紅旗標(biāo)志法的實(shí)質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上,整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn),并用文字將之展示出來(lái),以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。當(dāng)然,這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié),它的完整性和準(zhǔn)確性受“紅旗”標(biāo)志制作者的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí),工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響,因而,“紅旗”標(biāo)志法在舞弊審計(jì)工作中的使用具有一定的局限性。
3、制造錯(cuò)誤法。其含義是內(nèi)部審計(jì)人喘實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí),制造真正的錯(cuò)誤以觀察其能否通過(guò)控制系統(tǒng),經(jīng)此評(píng)估控制系統(tǒng)的缺陷和易受舞弊破壞的上些環(huán)節(jié)。制造錯(cuò)誤并發(fā)現(xiàn)它們的處理過(guò)程,其優(yōu)點(diǎn)是能夠使組織中可能存在的舞弊暴露的具體信息一目了然。
上述三種方法在舞弊審計(jì)工作中使用的較這普遍,也比較靈活,但審計(jì)人中央書(shū)記處,不能將它們割裂以理解,各種方法的靈活,有助于提高舞弊審計(jì)的質(zhì)量。在運(yùn)用每一種審計(jì)方法時(shí),都應(yīng)考慮如下三個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn):
1、現(xiàn)有條件招致違法行為的風(fēng)險(xiǎn);
2、組織內(nèi)擁有權(quán)利和責(zé)任的個(gè)人或集體處于某種原因或動(dòng)機(jī)從事違法活動(dòng)的可能 性。
3、組織內(nèi)擁有權(quán)力和責(zé)任的個(gè)人或集體工作態(tài)度或道德觀念有問(wèn)題,以致進(jìn)行深入考慮管理當(dāng)局的壓力、重要業(yè)務(wù)審計(jì)的難度、并聯(lián)方面的影響、控制環(huán)境薄弱等相關(guān)因素,確保審計(jì)方法實(shí)施到位。
相關(guān)熱詞: 舞弊審計(jì)